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所得稅-暫時性差異
自用住宅用地之土地增值稅適用10%優惠稅率申請~

現行稅法規定與財務會計之比較~

一、可選擇性之時間差異

二、強制性之時間差異


一、暫時性差異---可選擇性

比較項目

1.分期付款銷貨當期損益之計算

分期付款銷貨收入,除因帳款收現可能性極不確定者,得按毛利百分比法攤算入帳外,仍應按普通銷貨方法認列收益

分期付款銷貨應按下列方法擇一計算之:

(1)全部毛利法

(2)毛利百分比法

(3)差價攤計法

(4)普通銷貨法

前項各種計算方法既經採用,當期不得變更,但不同種類產品,得分別採用不同之計算方法。且本期收回帳款之利益,應按前期銷貨時,原採公式計算

2.固定資產折舊

◆土地以外之固定資產,應於估計使用開採或受益年限內,以合理而有系統之方法,按期提列折舊,不得間斷或減列

◆受益期間不確定者,應按適當之估計期間予以提列

◆實務上,未明定折舊方法,惟多參考美國一般會計原則,採平均法、定率遞減法、年數合計法、倍數餘額遞減法、工作時間法及生產數量法

◆固定資產應按不短於資產耐用年數表規定之耐用年限,逐年依率提列折舊,不得間斷。(查準§95)且一經選定後,不得申請變更

◆固定資產之折舊方法,以採採平均法、定率遞減法或年數合計法為準則

二、暫時性差異---強制性

比較項目

一、長期股權投資之評價

1.成本法

長期投資對於投資公司無重大影響力者(持股20﹪以下):

1.被投資公司為上市公司:

按成本與市價孰低法評價,市價低於成本者,應設置備抵投資跌價損失之評價科目處理,未實現損失直接列入股東權益之減項;市價回升時,就貸方餘額沖回之

2.被投資公司為非上市公司:

按成本法評價,但若有充分證據顯示投資價值確已減損,且回覆希望甚少時,應承認投資損失

◆長期投資出資額未及過半數者,以其成本為估價標準(所§63)

◆營利事業投資於其他公司,倘被投資公司當年度經股東大會決議不分配盈餘者,得免列投資收益(查準§30)

◆投資損失應以實現為限,其被投資之事業發生虧損,而原出資額未折減者,不予認列。(查準§99)

2.權益法

長期投資對於投資公司有重大影響力者(持股20﹪~50﹪):

不論被投資公司股份是否上市,均採權益法評價,但有反證者不在此限

◆長期投資握有附屬事業過半數資本者,應以該附屬事業之財產淨值,按其出資額比例,分配財產淨值為估算標準(所§63)

◆投資損益之認列,同「成本法」

3.採權益法並編製合併報表

長期投資對於投資公司有控制能力者(持股50﹪以上):

除採權益法評價外,若投資公司為公開發行公司,並應另編製母子公司合併報表但營業性質不宜合併者不在此限

所得稅法關於營利事業課稅之規定,係採法律個體原,則無母子公司合併課稅之適用

二、投資收益之認列

1.現金股利

◆短期投資之現金股利,於除息日承認投資收益

◆長期投資採成本法評價者:

◎於投資年度取得之現金股利,貸記「長期投資」。

◎投資以後年度取得之現金股利,於除息日列為投資收益。

◎但具備清算股利性質者,應貸記「長期投資」

◆長期投資採權益法評價者:於收到現金股利,貸記「長期投資」

營利事業投資於其他公司,其投資收益應以被投資公司所訂除權或除息基準日之年度,為權責發生年度,其自中華民國87年1月1日起所獲配之股利淨額或盈餘淨額,不計入所得額(查準§30)

2.取得盈餘轉增資之「股票股利」

不列為投資收益,但應於除權日註記增加之股數

◆取得盈餘轉增資之「股票股利」,其課稅處理同現金股利,以被投資公司所訂除權或除息基準日之年度,為權責發生年度,其自中華民國87年1月1日起所獲配之股利淨額或盈餘淨額,不計入所得額(查準§30)

3.取得資本公積轉增資之股票股利

不列為投資收益,但應於除權日註記增加之股數

◆公司取得以資本公積轉增資配發之新發行股票,於取得時免計入當年度所得課徵所得稅

◆法人股東應按全部轉讓價格,減除依所得稅法第48條規定計算成本後之餘額,併入轉讓年度原取得股東之營利事業所得額申報課稅(83.06.15台財稅第831596449號函),惟目前依所§4-1規定,停徵所得稅

三、資本支出費用之劃分

1.職工福利金

公司提撥之福利金應列為費用不得分年攤提(73台財證(一)第0060號)

按資本額百分之五限度內一次提撥之職工福利金,應分年攤列為費用,每年攤計金額不得超過20﹪(查準§81)

2.分期付款購入設備利息資本化

◆固定資產應按取得成本或建造成本入帳。

◆當資產已完工可供使用或出售時,即應停止利息資本化

分期付款購置設備之利息支出,或分期付款價格與現購價格之差額,應併入該項資產之實際成本。(查準§97)

四、未實現損失之估列

可能發生之負債,應依下列方式處理:

(1)發生之可能性相當大,且其金額可以合理估計者,應依估計金額予以列帳。

(2)發生之可能性相當大,但無法合理估計其金額者,不須入帳,但應於財務報表附註中揭露其性質及金額,或說明無法合理估計金額之事實

未實現之費用及損失,除依法提列之職工退休金準備、備抵呆帳、國外投資損失準備及其他法律另有規定或經財政部專案核准者外,不予認定。(查準§63)

五、兌換損益

依財務會計準則公報第14號「外幣換算之會計處理準則規定」辦理。按該日之及其匯率調整之未實現兌換差額,應列為當其損益

(1)兌換盈益應以實現者列為收益,其僅係因匯率調整而發生之帳面差額,免列為當年度之收益。但其利用此項帳面增值轉作增資者之損益,予以課征所得稅(查準§29)

(2)兌換虧損應以實現者列為損失,其僅係因匯率之調整而產生之帳面差額,不得列計損失(查準§98)

六、會計變動

1.會計原則變動

原則上採當期調整法,亦即計算會計原則變動之累積影響數列於損益表,但例外情形(如存貨計價由後進先出法改為其他方法等)應追溯重編以前年度報表

營利事業首次採用國際財務報導準則或會計原則變動而調整之前期損益項目,應於辦理所得稅結算申報時自行調整者,不適用(查準§111)

2.會計估計變動

採推延調整法

採推延調整法,亦即於變動年度起就帳列金額按新方法處理

3.編製報表實體變動

追溯調整重編以前年度報表

◆按申報年度企業法律個體單獨申報

◆營利事業遇有解散、廢止、合併或轉讓情事,應辦理當期決算(所§75)

七、會計錯誤

追溯調整重編以前年度報表

前期損益調整收入、成本、費用或損失直接列入資本公積、累積盈虧或其他權益科目者,應作帳外調整,分別列入本期營業外收入或損失核計,並依所得稅法及本準則規定調整相關損益。但營利事業首次採用國際財務報導準則或會計原則變動而調整之前期損益項目,應依第二條第二項規定,於辦理所得稅結算申報時自行調整者,不適用之(查準§111)

 

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